المدرس المساعد :- علي ناظم عبد الأمير كلية الإدارة والاقتصاد المحاسبة المتوسطة المدرس المساعد :- علي ناظم عبد الأمير كلية الإدارة والاقتصاد جامعة المثنى

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية 1 – تعريف المحاسبة المالية وطبيعتها: - تعرف المحاسبة بأنها ”عملية تحديد وقياس وتوصيل المعلومات المالية عن الوحدة الإقتصادية والتى يمكن استخدامها فى التقييم واتخاذ القرارات بواسطة مستخدمى هذه المعلومات“. - تعد المحاسبة حلقة اتصال بين الأحداث الاقتصادية الخاصة بالمنشأة ومتخذي القرارات. وذلك وفقا للشكل التالى:

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية متخذى القرارات معلومات محاسبية ونظام اتصال أحداث اقتصادية خاصة بالمنشأة تغذية عكسية

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية 1 – تعريف المحاسبة المالية وطبيعتها: تعد المحاسبة من حيث طبيعتها: - نشاط خدمى: حيث تقوم بتزويد الجهات المعنية بالأمور المالية للمنشأة بالمعلومات اللازمة لإتخاذ مختلف القرارات المتعلقة بإستثمار الموارد وكيفية استخدامها. - منهج وصفى تحليلى: حيث تقوم بتحديد وتحليل وقياس وتبويب وتلخيص الأحداث والعمليات المالية لإنتاج معلومات تساعد فى اتخاذ القرارات. - نظام معلومات: حيث تقوم بتجميع وتوصيل المعلومات المالية الخاصة بالمنشأة إلى الذين تربطهم بها علاقة معينة أو تتأثر قراراتهم وتصرفاتهم بنشاطها الإقتصادى.

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية 2 – الاستخدامات الداخلية والخارجية للمعلومات المحاسبية: - يقصد بمستخدمى المعلومات المحاسبية كل الجهات التى يتوقع أن تستخدم تلك المعلومات فى عمليات الدراسة والتحليل واتخاذ القرارات. - تتضمن تلك الجهات الملاك أو المستثمرين الحاليين والمرتقبين، والمقرضين، والموردين، وإدارة المنشأة، والأجهزة والهيئلت الحكومية، والعاملين، واتحادات ونقابات العمال، والمستهلكين، والمجتمع ... الخ. - ينقسم مستخدمو المعلومات المحاسبية إلى: مستخدمون داخليون، وهم المديرون المسئولون عن المنشأة، ومستخدمون خارجيون، وهم المستثمرون، والدائنون الحاليون والمحتملون، ومؤسسات الإقراض، والمحللون الماليون، والوسطاء، والضامنون فى بورصة الأوراق المالية، والهيئات الحكومية والضريبية، واتحادات ونقابات العمال، والمجتمع.

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية 2 – الاستخدامات الداخلية والخارجية للمعلومات المحاسبية: - يعد المستثمرين أكثر الجهات المستفيدة، حيث تدور احتياجاتهم من المعلومات حول ماهو ملائم لإتخاذ ثلاثة قرارات رئيسية هى: أ - الشراء: حيث يقرر المستثمر المحتمل شراء الاستثمارات على أساس المعلومات التى يتم توصيلها إليه. ب - البيع: حيث يقرر المستثمر الحالى بيع الاستثمارات الخاصة به على أساس المعلومات التى يتم توصيلها إليه. ج - الإبقاء(الحيازة): حيث يقرر المستثمر الحالى إبقاء استثماراته الخاصة على أساس المعلومات التى يتم توصيلها إليه. - هناك فرعين رئيسيين للمحاسبة للوفاء بالاحتياجات الخاصة للمستخدمين الداخليين والخارجيين، هما المحاسبة المالية والمحاسبة الإدارية.

الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية 3 – القوائم المالية والتقارير المالية: - تعد القوائم المالية الوسيلة الرئيسية التى تستخدم فى توصيل المعلومات المالية للأطراف الخارجية، حيث تقدم تاريخا مستمرا للمنشأة معبرا عنه فى شكل وحدات نقدية، وتضم هذه القوائم: أ - قائمة الدخل. ب - قائمة التغييرات فى حقوق الملكية. ج - قائمة المركز المالى. د - قائمة التدفقات النقدية. - تعتبر الإيضاحات الملحقة بالقوائم المالية جزءا مكملا لها. - يضاف إلى ماسبق بعض التقارير المالية مثل تقرير رئيس مجلس الإدارة، أو الجداول المرفقة بالتقرير السنوى للشركة، أو نشرات الإكتتاب، أو التقارير المقدمة للجهات الحكومية... الخ.

أهداف التقارير المالية تشتق أهداف التقارير المالية من احتياجات المستخدمين الخارجيين من المعلومات المحاسبية، وغالبا ما تعرف هذه القوائم المالية ”بالقوائم المالية ذات الغرض العام“، لأنها تعد لخدمة جميع المستخدمين الخارجيين، وتتمثل هذه الأهداف فى: 1 – توفير معلومات مفيدة لقرارات الاستثمار. 2 – توفير معلومات مفيدة فى تقدير التدفقات النقدية المتوقعة. 3 – توفير معلومات مفيدة عم موارد المنشأة والمطالبات المترتبة على هذه الموارد والتغيرات فى كل منهما.

التأثير المتبادل بين المحاسبة والبيئة المحيطة 1 – ندرة الموارد الاقتصادية. 2 – المفاهيم القانونية والاخلاقية السائدة فى المجتمع والخاصة بالممتلكات والحقوق الأخرى. 3 – انفصال الملكية عن الادارة. 4 – تأثير وحدة النقد. 5 – تأثير النظام القانونى. 6 – تأثير النظام التعليمى.

التنظيمات والقوانين والأنظمة المؤثرة على المحاسبة المالية 1 – هيئة الرقابة والإشراف على البورصات (SEC). 2 – المعهد الأمريكى للمحاسبين القانونين (AICPA). 3 – مجلس المبادئ المحاسبية (APB). 4 – مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB). - معايير وتفسيرات، أى المبادئ المحاسبية المتعارف عليها (GAAP). - مفاهيم المحاسبة المالية. - نشرات فنية. 5 – مجلس معايير المحاسبة الحكومية (GASB).

التنظيمات الأخرى المؤثرة على المحاسبة المالية 1 – جمعية المحاسبة الأمريكية (ِAAA). 2 – معهد المحاسبين الإداريين (IMA). 3 – معهد المديرين الماليين (FEI). 4 – مجلس معايير محاسبة التكاليف (CASB). 5 – مصلحة الضرائب (IRS).

معايير المحاسبة الدولية International Accounting Standards - لقد فرضت المتغيرات ذات الطابع الدولى الحاجة لوجود لغة محاسبية دولية أسفرت عن وضع معايير دولية للمحاسبة والمراجعة، وأصبحت قابلة للتطبيق فى دول ذات اقتصاديات متباينة فى نظمها ودرجة تقدمها، وذات معرفة محاسبية تختلف فى شكلها ومضمونها. - تم إنشاء لجنة معايير المحاسبة الدولية (IASC) لصياغة معايير المحاسبة الدولية، مما يمكن مستخدمى القوائم المالية من سهولة إجراء المقارنات بين الشركات فى مختلف الدول.

الفصل الثانى الإطار الفكرى للمحاسبة المالية - يمثل الإطار الفكرى للمحاسبة المالية نظاما متكاملا من أهداف وأسس متسقة، يتم بموجبها إعداد معايير متناسقة لوصف طبيعة ومهام ومحددات المحاسبة المالية. - يعد الإطار فى شكل مجموعة من الإفتراضات والمفاهيم والمبادئ التى تمثل إطارا فكريا مرجعيا يمكن من خلاله تقييم الممارسة المحاسبية، واستخدامه مرشدا فى تطوير التطبيقات المحاسبية، وتحديد السياسات والطرق المحاسبية الواجبة التطبيق للقياس والإفصاح عن بنود القوائم المالية.

أهمية الإطار الفكرى للمحاسبة المالية ترجع أهمية وجود إطار فكرى للمحاسبة المالية للإعتبارات التالية: 1 – يمكن وجود هيكل من الأهداف والمفاهيم المحاسبية من إعداد معايير وإجراءات محاسبية متناسقة. 2 – يمكن من إيجاد الحلول العملية للمشاكل التطبيقية المستحدثة التى تواجه المحاسب. 3 – يؤدى إلى زيادة ثقة مستخدمى القوائم المالية فى موضوعية المعلومات المالية الواردة بالقوائم المالية، وزيادة المقدرة على تفسيرها وتحليلها. 4 – يؤدى إلى امكانية المقارنة بين القوائم المالية للمنشآت المختلفة، طالما أنها تعد وفقا لمعايير وأسس متماثلة متعارف عليها.

مكونات الإطار الفكرى للمحاسبة المالية يتكون الإطار الفكرى للمحاسبة المالية من ثلاثة مستويات: المستوى الأول: الأهداف الأساسية للمحاسبة المالية، ويختص بتحديد ماهية وأهداف وأغراض المحاسبة. المستوى الثانى: المفاهيم الأساسية للمحاسبة، ويهتم بتحديد خصائص المعلومات المحاسبية، والتعريفات الخاصة بعناصر القوائم المالية. المستوى الثالث: مفاهيم القياس والتحقق، وتشمل كل من الفروض والمبادئ المحاسبية، وكذلك القيود المفروضة على الممارسة المحاسبية.

مكونات الإطار الفكرى للمحاسبة المالية الإفتراضات والمبادئ والقيود المستوى الثالث مفاهيم القياس والتحقق عناصر القوائم المالية خصائص المعلومات المحاسبية المستوى الثانى المفاهيم الأساسية أهداف القوائم والتقارير المالية المستوى الأول أهداف المحاسبة

المستوى الأول: أهداف المحاسبة المالية - يتم تحديد أهداف المحاسبة المالية فى ضوء احتياجات مستخدمى القوائم والتقارير المالية، مع الأخذ فى الإعتبار أن المحاسبة تعتمد على إعداد قوائم مالية ذات غرض عام، بغية تقديم المعلومات المفيدة والممكنة لمختلف مجموعات المستخدمين وبتكلفة منخفضة. - يقع على عاتق مستخدمى القوائم المالية ضرورة الإلمام بالمفاهيم والمبادئ المحاسبية والمعلومات الواردة بالقوائم المالية، حتى يتيسر لهم استقراء القوائم المالية وتفسيرها وتحليلها.

المستوى الثانى: المفاهيم الأساسية - يمثل مستوى المفاهيم الأساسية حلقة الوصل بين ما تحققه المحاسبة (الأهداف)، وكيفية قيامها بذلك (مفاهيم القياس والتحقق). - تشمل المفاهيم المحاسبية الأساسية كلا من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية، وعناصر القوائم المالية.

أولا- الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية متخذو القرارات وخصائصهم مستخدمو المعلومات المحاسبية المنافع تفوق التكلفة الأهمية النسبية القيود خصائص مستخدمى المعلومات المحاسبية القدرة على الفهم فائدة المعلومات لإتخاذ القرارات المعيار السائد

أولا- الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية فائدة المعلومات لإتخاذ القرارات المعيار السائد الموثوقية الملائمة خصائص أساسية عدم التحيز القابلية للتحقق أمانة العرض التغذية العكسية المساعدة على التنبؤ التوقيت عناصر الخصائص الأساسية الثبات القابلية للمقارنة خصائص ثانوية

ثانيا – عناصر القوائم المالية عناصر قائمة الدخل عناصر التغييرات فى حقوق الملكية عناصر قائمة المركز المالى - الإيرادات - المصروفات - الأرباح - الخسائر - الدخل الشامل - الإستثمارات الإضافية - توزيعات الأرباح - الأصول - الإلتزامات - حقوق الملكية

عناصر القوائم المالية 3 – عناصر قائمة الدخل: - الإيرادات: وهى عبارة عن التدفقات النقدية الداخلة، أو الزيادة فى الأصول، أو النقص فى الإلتزامات، نتيجة انتاج وتسليم السلع أو تأدية الخدمات، أو الأنشطة الأخرى المترتبة على ممارسة المنشأة لنشاطها الرئيسى. - المصروفات: وهى عبارة عن التدفقات النقدية الخارجة، أو النقص فى الأصول، أو الزيادة فى الإلتزامات، نتيجة انتاج وتسليم السلع أو تأدية الخدمات، أو تنفيذ الأنشطة الأخرى المترتبة على ممارسة المنشأة لنشاطها الرئيسى.

ثانيا – عناصر القوائم المالية 3 – عناصر قائمة الدخل: - الأرباح: وهى عبارة عن الزيادة فى حقوق الملكية (صافى الأصول) نتيجة الأنشطة العرضية، أو نتيجة عمليات أخرى فيما عدا الإيرادات أو الإستثمارات الإضافية. - الخسائر: وهى عبارة عن النقص فى حقوق الملكية (صافى الأصول) نتيجة الأنشطة العرضية، أو نتيجة عمليات أخرى فيما عدا المصروفات أو توزيعات الأرباح. - الدخل الشامل: وهو عبارة عن التغييرات فى حقوق الملكية (صافى الأصول) خلال الفترة نتيجة المعاملات والأحداث غير المرتبطة بأصحاب الملكية.

المستوى الثالث: مفاهيم القياس والتحقق القيود المحاسبية المبادئ المحاسبية الفروض المحاسبية 1 – التكلفة والعائد 2 – الأهمية النسبية 3 – ممارسات الصناعة 4 – الحيطة والحذر 1 – التكلفة التاريخية 2 – تحقق الإيرادات 3 – مقابلة المصروفات بالإيرادات 4 – الإفصاح الكامل 1 – استقلال الوحدة المحاسبية 2 – استمرار الوحدة المحاسبية 3 – الفترة المحاسبية 4 – وحدة القياس النقدى

اولا – الفروض المحاسبية 1 – فرض إستقلال الوحدة المحاسبية: ويعنى استقلال المنشأة عن ملاكها وعن المنشآت الأخرى، وفصل عملياتها وأموالها وإلتزاماتها عن الأموال والإلتزامات الخاصة بملاكها، ومن ثم قياس وتلخيص النتائج المحاسبية من وجهة نظر المنشأة وليس من وجهة نظر الملاك. 2 – فرض استمرار الوحدة المحاسبية: ويعنى أن المنشأة وجدت لتستمر، ويترتب عليه تقويم معظم الأصول بالتكلفة التاريخية، والتمييز بين الأصول المتداولة والثابتة، والإلتزامات قصيرة الأجل والإلتزامات طويلة الأجل.

اولا – الفروض المحاسبية 3 – فرض الفترات المحاسبية: لقياس نتيجة نشاط الوحدة المحاسبية بدقة يلزم الانتظار حتى تتم التصفية، ولكن نظرا لحاجة الجهات المستفيدة إلى معلومات مالية دورية كان من الضرورى تقسيم نشاط الوحدة المحاسبية إلى عدة فترات مالية متساوية الأجل، ويتطلب ذلك تطبيق أساس الإستحقاق وظهور المقدمات والمستحقات. 4 – فرض وحدة القياس النقدى: ويعنى أن النقدية تعد وحدة قياس نمطية ملائمة لتحديد وتقرير أثر العمليات والأنشطة الإقتصادية، ومن ثم تعتبر أداة سهلة ومفيدة للقياس والتحليل المحاسبى، وينبغى أن لا تتغير قيمتها بمرور الزمن رغم تغير الأسعار وإنخفاض القوة الشرائية.

ثانيا – المبادئ المحاسبية 1 – مبدأ التكلفة التاريخية: هناك اتفاق عام على أهمية وضرورة استخدام التكلفة التاريخية كأساس لقياس عناصر القوائم المالية على اعتبار أن الأسعار محددة ومعروفة وغير قابلة للجدل أو التغير، كما أنها واقعية لتوافر المستندات المؤيدة لها، ومن ثم تستند إلى أساس حقيقى وموضوعى، وينتقد هذا المبدأ مع زيادة التضخم. 2 – مبدأ تحقق الإيراد: ويعنى هذا المبدأ بتوقيت الإعتراف بالإيراد، أى تحديد النقطة الزمنية التى يتم عندها الإعتراف بالإيراد فى السجلات.

ثانيا – المبادئ المحاسبية 2 – مبدأ تحقق الإيراد: وتتحدد هذه النقطة بذلك التاريخ الذى يتوافر عنده شرطان: الأول: إكتساب الإيراد، والثانى: تحقق الإيراد أو أصبح قابلا للتحقق. ويعد الإيراد مكتسبا بشرطين: (ا) تقديم الخدمة أو تسليم السلعة، و(ب) وجود عملية تبادل. ولذلك يتم تحديد نقطة الإعتراف بالإيراد عند نقطة البيع، ويستثنى من ذلك: ( أ ) تحقق الإيراد خلال الإنتاج ، على أساس نسبة الإنجاز (أو الإتمام)، وهى نسبة تكلفة الجزء المنتهى إلى التكلفة الكلية المقدرة لإتمام العقد، ويطبق على العقود طويلة الأجل، مثل عقود المقاولات.

ثانيا – المبادئ المحاسبية 2 – مبدأ تحقق الإيراد: (ب) تحقق الإيراد بمجرد الإنتهاء من الإنتاج وقبل البيع، بالشروط التالية: (1) وجود سعر بيع محدد أو ثبات أسعار البيع. (2) تحديد دقيق لكمية الإنتاج. (3) نمطية وحدات الإنتاج. (4) ضآلة تكاليف التسويق أو عدم الحاجة إليها. ويناسب منشآت التعدين واستخراج البترول وانتاج الذهب والفضة، وبعض المنتجات الزراعية. (ج) تحقق الإيراد عند استلام النقدية، أى الأساس النقدى، وذلك بسبب عدم التأكد من تحصيل قيمة المبيعات، كما فى حالة البيع بالتقسيط، وكذلك المهن الحرة.

ثانيا – المبادئ المحاسبية 3 – مبدأ مقابلة المصروفات بالإيرادات: يتبع المحاسبون فى الإعتراف بالمصروفات قاعدة مسايرة النفقات للإيرادات، بمعنى أنه لا يتم الإعتراف بالمصروفات إلا عندما يساهم العمل أو الخدمة أو الانتاج فعليا فى تحقيق الإيرادات السنوية، أى وجود ارتباط مباشر بين الإعتراف بالمصروفات والإعتراف بالإيرادات،

ثانيا – المبادئ المحاسبية 4 – مبدأ الإفصاح الكامل: - يعنى هذا المبدأ أن تشتمل القوائم المالية على المعلومات الكافية والملائمة لترشيد مستخدمى القوائم المالية فى اتخاذ القرارات المتعلقة بهم.

ثالثا – القيود المحاسبية التطبيقية 1 – تقييم المنفعة المتوقعة من استخدام المعلومات المحاسبية فى ضوء تكلفة إعداد القوائم المالية: - من الضرورى عند إعداد المعلومات المحاسبية الموازنة بين تكاليف إعدادها والمنافع التى يمكن أن تستمد من استخدام هذه المعلومات، أى تحليل التكلفة والعائد. 2 – تحديد الأهمية النسبية للمعلومات المحاسبية: - تعتبر المعلومات ذات أهمية إذا كان الإفصاح عنها يؤثر أو يغير أحكام أو تقديرات متخذى القرارات. - تتوقف مدى الأهمية النسبية للمعلومة على نسبتها بالمقارنة مع البنود الأخرى للمعلومات. - تتوقف أهمية العنصر أيضا على طبيعته فى حد ذاتها، مثل المعاملات بين الشركة وأعضاء مجلس إدارتها. - يجب وجود سياسة واضحة للشركة فى مجال تحديد الأهمية يتم تطبيقها بصورة مستمرة.

ثالثا – القيود المحاسبية التطبيقية 3 – الخصائص الذاتية لبعض الأنشطة والأعراف السائدة بصددها: - قد تتطلب الطبيعة الخاصة لبعض الأنشطة الخروج على المبادئ المحاسبية المتعارف عليها، كما فى تقييم الإستثمارات بالبنوك، وتبويب الأصول الثابتة بشركات المنافع العامة قبل الأصول المتداولة. 4 – الحيطة والحذر فى تقدير وتقويم بنود القوائم المالية: - تتطلب بعض القرارات التى يتخذها المحاسب فى مجال تقويم الأصول وتحديد صافى نتيجة النشاط إجراء بعض التقديرات والأحكام الشخصية، وفى ذلك يلجأ المحاسب إلى تطبيق مفهوم الحيطة والحذر حيث يختار القيمة التى يترتب عليها عدم زيادة الأرباح، أو عدم زيادة قيمة عناصر الأصول بقائمة المركز المالى. - لايهدف مفهوم الحيطة والحذر إلى تخفيض الأرباح أو الأصول بصورة متعمدة، وانما يقضى بعدم المغالاة فى الأرباح أو المبالغة فى تحسين عناصر المركز المالى.

الفصل الثالث النظام المحاسبى ودورة تشغيل المعلومات الدورة المحاسبية المستندات فواتير ايصالات شيكات كمبيالات ترحيل تسجيل التسويات الجردية ميزان المراجعة دفتر الاستاذ العام دفتر اليومية العامة تاريخى قائمة الدخل قيود الاقفال ميزان المراجعة المعدل قائمة الأرباح المحتجزة القوائم المالية قائمة المركز المالى قائمة التدفقات النقدية

الفصل الرابع قائمة الدخل وقائمة الأرباح المحتجزة - تهدف قائمة الدخل الى مقابلة ايرادات المنشأة بالمصروفات والأعباء التى تساهم فى تحقيق تلك الإيرادات وذلك عن فترة زمنية معينة، لبيان مقدار ما تحققه المنشأة من ربح أو خسارة خلال هذه الفترة. - يعد الإطار فى شكل مجموعة من الإفتراضات والمفاهيم والمبادئ التى تمثل إطارا فكريا مرجعيا يمكن من خلاله تقييم الممارسة المحاسبية، واستخدامه مرشدا فى تطوير التطبيقات المحاسبية، وتحديد السياسات والطرق المحاسبية الواجبة التطبيق للقياس والإفصاح عن بنود القوائم المالية.